Immer mehr Deutsche, die vor einigen Jahren nach Dubai ausgewandert sind, kehren aktuell zurück. Viele unterschätzen die steuerlichen Konsequenzen einer Rückkehr. Wer in Dubai eine Firma betreibt, Vermögen aufgebaut hat oder noch Verbindungen nach Deutschland hält, muss mehrere steuerliche Themen gleichzeitig im Blick haben.

Wann lebt die steuerpflicht Deutschland wieder auf?

Die unbeschränkte Steuerpflicht in Deutschland knüpft an zwei Merkmale an: 

• Wohnsitz (§ 8 AO) oder 

• Gewöhnlichen Aufenthalt (§ 9 AO)

Es ist ausreichend, wenn eins der beiden Merkmale erfüllt wird.

Wohnsitz bedeutet: Es liegt eine Wohnung in Deutschland vor, die ständig genutzt werden kann und auf eine gewisse Dauer angelegt ist. Dabei kommt es nicht darauf an, ob Sie Eigentümer oder Mieter sind. Schon eine dauerhaft zur Verfügung stehende Wohnung bei Verwandten kann ausreichen, wenn Sie einen Schlüssel haben und dort regelmäßig übernachten.

Der gewöhnliche Aufenthalt greift, wenn Sie sich mehr als 183 Tage innerhalb eines Zeitraums von 12 Monaten in Deutschland aufhalten. Kurzfristige Unterbrechungen (Urlaub, Geschäftsreisen) zählen dabei mit.

Der Tag, an dem Sie eine Wohnung in Deutschland beziehen, ist der Tag, an dem das deutsche Finanzamt Sie als unbeschränkt steuerpflichtig behandelt. Ab diesem Zeitpunkt unterliegt Ihr gesamtes Welteinkommen der deutschen Besteuerung.

Kein DBA zwischen Deutschland und den VAE

Deutschland hat mit den Vereinigten Arabischen Emiraten kein Doppelbesteuerungsabkommen. Das ist der zentrale Punkt, der die Rückkehr aus Dubai steuerlich von der Rückkehr aus den meisten anderen Ländern unterscheidet.

In den VAE zahlen Sie keine Einkommensteuer. Und weil kein DBA existiert, kann Deutschland bei bestehender Steuerpflicht uneingeschränkt auf Ihre Einkünfte zugreifen. Es gibt keine Anrechnungsmöglichkeit für im Ausland gezahlte Steuern (weil keine gezahlt wurden) und keine Freistellungsmethode.

Für Rückkehr heißt das konkret: Sobald Sie in Deutschland steuerpflichtig sind, werden sämtliche Einkünfte aus Dubai in Deutschland besteuert, ohne dass ein Abkommen schützend dazwischensteht.

Ort der Geschäftsleitung: Wenn die Dubai-Firma plötzlich deutsch wird

Dieses Thema ist in meiner Beratungspraxis der häufigste Fehler. Viele Mandanten betreiben eine Firma in Dubai (Free Zone LLC, Mainland Company, etc.) und gehen davon aus, dass diese Firma auch nach der Rückkehr eine reine VAE-Gesellschaft bleibt.

Nach § 10 AO ist der Ort der Geschäftsleitung dort, wo der Mittelpunkt der geschäftlichen Oberleitung liegt. Das ist der Ort, an dem die wesentlichen Entscheidungen des Tagesgeschäfts getroffen werden. Die Frage lautet nicht, wo die Firma registriert ist, sondern: Wo sitzt die Person, die die Geschäfte tatsächlich führt?

Wenn Sie nach Deutschland zurückkehren und Ihre Dubai-Firma von Deutschland aus leiten (Kunden akquirieren, Verträge abschließen, Überweisungen freigeben, Mitarbeiter anweisen), verlagert sich der Ort der Geschäftsleitung nach Deutschland. Die Konsequenz nach § 1 Abs. 1 KStG ist, dass die Dubai-Firma in Deutschland unbeschränkt körperschaftsteuerpflichtig wird. Sie zahlen dann auf die Gewinne der Dubai-Firma deutsche Körperschaftsteuer (15 %) plus Solidaritätszuschlag und gegebenenfalls Gewerbesteuer.

Wer die Firma in Dubai behalten will, muss die Geschäftsleitung dort belassen. Das erfordert entweder einen Geschäftsführer vor Ort, der die wesentlichen Entscheidungen trifft, oder eine echte Liquidation der Dubai-Firma vor der Rückkehr.

Betriebsstättenrisiko bei Fernsteuerung

Selbst wenn Sie formal einen Geschäftsführer in Dubai installieren: Greifen Sie regelmäßig aus Deutschland in das operative Geschäft ein, kann das Finanzamt eine Betriebsstätte in Deutschland annehmen. § 12 AO definiert die Betriebsstätte als feste Geschäftseinrichtung, die der Tätigkeit des Unternehmens dient.

Ihr Homeoffice in Deutschland kann zur Betriebsstätte werden, wenn Sie dort regelmäßig und nicht nur gelegentlich für die Dubai-Firma tätig sind. Die Schwelle ist nicht hoch. Schon wöchentliche Videokonferenzen mit Entscheidungscharakter können ausreichen.

Die der Betriebsstätte zuzuordnenden Gewinne unterliegen der deutschen Besteuerung. Je nachdem, wie die Gewinnaufteilung aussieht, kann das einen erheblichen Teil des Gewinns betreffen.

Progressionsvorbehalt: Ausländische Einkünfte erhöhen den Steuersatz

Bei Einkünften aus einer Zeit vor Begründung der deutschen Steuerpflicht kommt der Progressionsvorbehalt zum Tragen.

Beispiel: Sie kehren am 1. Juli nach Deutschland zurück. Die Einkünfte von Januar bis Juni aus Dubai werden zur Berechnung des Steuersatzes herangezogen, der dann auf Ihre deutschen Einkünfte ab Juli angewandt wird. Der Steuersatz steigt, auch wenn die Dubai-Einkünfte selbst nicht direkt besteuert werden.

Bei einem Gesamteinkommen von 200.000 EUR macht der Unterschied schnell mehrere tausend Euro aus.

Hinzurechnungsbesteuerung nach § 7–14 AStG

Behalten Sie nach der Rückkehr eine Beteiligung an einer Gesellschaft in Dubai, kommt die Hinzurechnungsbesteuerung ins Spiel. Diese greift, wenn eine ausländische Gesellschaft mit passiven Einkünften niedrig besteuert wird (unter 25 %) und ein in Deutschland Steuerpflichtiger zu mehr als 50 % beteiligt ist.

Dubai-Firmen fallen fast immer unter die Niedrigbesteuerung. Die UAE Corporate Tax von 9 % liegt weit unter der 25-%-Grenze. Die Gewinne der Dubai-Gesellschaft werden dem deutschen Gesellschafter direkt zugerechnet und in Deutschland besteuert, auch wenn kein Geld ausgeschüttet wird.

Das betrifft vor allem passive Einkünfte: Zinsen, Lizenzgebühren, Mieteinnahmen, Vermögensverwaltung. Aktive Einkünfte (operatives Geschäft mit Substanz vor Ort) sind grundsätzlich ausgenommen, aber nur wenn die Gesellschaft über eine echte wirtschaftliche Tätigkeit in Dubai verfügt: eigene Büros, eigenes Personal, eigene Entscheidungsstrukturen.

Steuererklärung im Rückkehrjahr: Praktische Hinweise

Das Jahr der Rückkehr ist steuerlich komplex, weil Sie in der Regel einen Teil des Jahres beschränkt und den anderen Teil unbeschränkt steuerpflichtig sind. Sie müssen eine vollständige Einkommensteuererklärung für das gesamte Jahr abgeben.

Folgende Unterlagen sollten Sie vorbereiten:

• Meldebescheinigung mit genauem Datum der Anmeldung in Deutschland

• Mietvertrag oder Kaufvertrag für die deutsche Wohnung

• Nachweis über Einkünfte aus Dubai (Steuererklärungen, Gehaltsnachweise, Kontoauszüge)

• Bescheinigung über die bisherige Steuersituation in den VAE (sofern vorhanden)

• Gesellschaftsvertrag und Handelsregisterauszug der Dubai-Firma

Handlungsempfehlungen für die Rückkehr

• Klären Sie vorab, ab welchem Tag die deutsche Steuerpflicht greift. Der Mietvertragsbeginn oder Einzugstag ist maßgeblich, nicht die Anmeldung beim Einwohnermeldeamt.

• Entscheiden Sie, ob Sie die Firma liquidieren, einen Geschäftsführer vor Ort einsetzen oder die Firma auf eine Struktur umstellen, die in Deutschland steuerlich handhabbar ist.

• Erstellen Sie eine Aufstellung aller Konten, Beteiligungen, Immobilien und Fondsanteile mit aktuellen Werten. 

• Bei Rückkehr müssen Sie sich in Deutschland krankenversichern. Selbständige müssen sich privat oder freiwillig gesetzlich versichern.

• Die Rückkehr aus einem Nicht-DBA-Land mit aktiver Firma ist einer der komplexesten Steuerfälle im internationalen Steuerrecht. Ohne professionelle Begleitung riskieren Sie Nachzahlungen und Strafzuschläge.

Häufig gestellte Fragen

1. Kann ich meine Dubai-Firma einfach weiterlaufen lassen?

Ja, aber nur wenn die Geschäftsleitung in Dubai bleibt. Sobald Sie die Firma von Deutschland aus steuern, wird sie in Deutschland steuerpflichtig. Ein Briefkasten in Dubai reicht nicht. Die Hinzurechnungsbesteuerung ist separat zu betrachten.

2. Muss ich Dubai-Einkünfte aus der Zeit vor meiner Rückkehr in Deutschland versteuern?

Nein, Einkünfte aus der Zeit vor Begründung der unbeschränkten Steuerpflicht werden nicht direkt besteuert. Sie können aber über den Progressionsvorbehalt den Steuersatz auf Ihre deutschen Einkünfte erhöhen.

3. Was passiert mit meinem Dubai-Bankkonto?

Das Bankkonto können Sie behalten. Sie müssen es allerdings in Ihrer deutschen Steuererklärung angeben. Die Zinserträge unterliegen der deutschen Abgeltungsteuer. Zudem greifen die Meldepflichten nach dem Außenwirtschaftsgesetz (AWG) für Konten über 12.500 EUR.

4. Gibt es eine Mindestaufenthaltsdauer in Dubai, um Steuern zu sparen?

Es gibt keine starre Regel. Entscheidend ist, dass Ihr Lebensmittelpunkt und Ihre steuerliche Ansässigkeit in den VAE liegt. Wer 11 Monate im Jahr in Deutschland verbringt und nur 1 Monat in Dubai, wird Schwierigkeiten haben, die emiratische Ansässigkeit glaubhaft zu machen.

5. Lohnt sich eine Rückkehr steuerlich überhaupt?

Die steuerliche Belastung ist bei einer Rückkehr fast immer höher als in Dubai. Die Entscheidung sollte nicht rein steuerlich getroffen werden. Wer zurückkehrt, tut das in der Regel aus persönlichen Gründen. Die steuerlichen Konsequenzen lassen sich aber mit guter Planung abfedern.